中華民國一百零六年七月十九日財政部台財稅字第 10604612580  號令


修正發布第 3、5、10、12、13、19 條條文








第 3 條    本條例第三條第一項第七款、第八款、第四條第二項、第六條及第十一條


           所稱法律規定之投資抵減，指下列法律規定之投資抵減：


           一、廢止前促進產業升級條例第六條、第七條、第八條及第十五條。


           二、獎勵民間參與交通建設條例第二十九條及第三十三條。


           三、促進民間參與公共建設法第三十七條及第四十條。


           四、企業併購法第四十二條。


           五、新市鎮開發條例第十四條及第二十四條。


           六、都市更新條例第四十九條。


           七、資源回收再利用法第二十三條。


           八、發展觀光條例第五十條。


           九、電影法第七條。


           十、科學工業園區設置管理條例第十八條及中華民國九十年一月二十日修


               正施行前科學工業園區設置管理條例第十五條。


           十一、廢止前九二一震災重建暫行條例第四十二條及已廢止之九二一震災


                 重建暫行條例於中華民國八十九年十一月二十九日修正施行前第四


                 十一條。


           十二、產業創新條例第十條。


           十三、生技新藥產業發展條例第五條及第六條。


           十四、其他有投資抵減規定之法律。





第 5 條    本條例第七條第一項所稱依所得稅法規定計算之課稅所得額，指依所得稅


           法第二十四條或第四十一條規定計算之所得額，減除依所得稅法及其他法


           律規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額、加成或加倍減除之成


           本或費用及所得稅法第三十九條規定以往年度營業虧損後之金額。


           營利事業計算前項課稅所得額時，除屬依所得稅法及國際金融業務條例規


           定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額，應先行減除外，其屬依其


           他法律規定免徵或免納營利事業所得稅之所得額、加成或加倍減除之成本


           或費用及所得稅法第三十九條規定之以往年度營業虧損之減除順序及金額


           ，由營利事業於申報時自行擇定之。


           本條例第七條第一項第十款所稱法律新增之減免營利事業所得稅之所得額


           及不計入所得課稅之所得額，指法律新增停徵、免徵或免納營利事業所得


           稅之所得額、加成或加倍減除之成本或費用及不計入所得課稅之所得額。


           營利事業依本條例第七條規定計算基本所得額之公式如下：


           基本所得額＝課稅所得額＋（本條例第七條第一項第一款規定之所得額－


           本條例第七條第二項規定之損失）＋本條例第七條第一項第二款至第八款


           規定之所得額＋（本條例第七條第一項第九款規定之所得額－本條例第七


           條第二項規定之損失）＋（本條例第七條第一項第十款規定之所得額－本


           條例第七條第四項規定之損失）


           依前項計算公式應加計之本條例第七條第一項第一款、第九款或第十款規


           定之所得額，以營利事業當年度同條項第一款、第九款或第十款經財政部


           公告應列為個別加計項目之所得額，分別對應減除當年度第一款、第九款


           或第十款個別加計項目之損失，減除後之餘額為正者，以該餘額計入；餘


           額為負者，該負數不予計入，而依本條例第七條第二項及第四項規定辦理


           。


           前項餘額為正者，經分別減除本條例第七條第二項至第四項之以前年度損


           失後之餘額為負數者，該負數不予計入。減除以前年度損失時，應按損失


           發生年度順序，逐年依序分別對應自本條例第七條第一項第一款、第九款


           或第十款個別加計項目之所得額中減除；當年度無第一款、第九款或第十


           款個別加計項目之所得額可供減除或減除後尚有未減除餘額者，始得依本


           條例第七條第二項至第四項規定遞延至以後年度減除。


           營利事業計算本條例第七條第一項第一款規定之加計項目時，如有同條第


           三項規定之股票交易所得，應依下列規定辦理：


           一、本條例第七條第三項規定之股票交易所得減除同條項規定之當年度股


               票交易損失後之餘額，與所得稅法第四條之一規定該股票以外之證券


               交易所得或損失及同法第四條之二規定之期貨交易所得或損失合併計


               算其餘額。


           二、前款合併計算後之餘額為負者，該負數不予計入，而依本條例第七條


               第二項規定，自以後年度依前款規定計算之正數餘額中減除。


           三、第一款合併計算後之餘額為正者，得依本條例第七條第二項規定，減


               除以前年度之前款負數餘額。減除後餘額為正數者，該餘額於依本條


               例第七條第三項規定計算當年度股票交易所得減除當年度股票交易損


               失後之餘額範圍（餘額為負者，以零計算）內，以半數計入；超過部


               分，以全數計入，並以其合計數作為本條例第七條第一項第一款規定


               之加計項目金額。減除後餘額為負數者，該負數不予計入。


           本條例第七條第三項規定持有期間之計算，應採用先進先出法。


           第四項規定之計算公式中，課稅所得額以外之加計項目，屬來自中華民國


           境外之所得者，其已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，納稅義務人得


           提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得所在地中華民


           國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後，自其依本條例第四條


           第一項規定計算之差額中扣抵。


           前項國外所得稅額之扣抵限額，依下列公式計算之：


           國外所得稅額之扣抵限額＝（第十二條第一項規定之基本稅額－依所得稅


           法規定計算之應納稅額）×依本條例第七條第一項規定應計入基本所得額


           之國外免稅所得額÷（依本條例第七條第一項規定應計入基本所得額之國


           內及國外免稅所得額）





第 10 條   營利事業依金融控股公司法第四十九條或企業併購法第四十五條規定，選


           擇以金融控股公司或併購後之母公司為納稅義務人合併申報營利事業所得


           稅者，其合併申報之基本所得額，為依所得稅法規定計算之合併課稅所得


           額，加計合併申報各公司依本條例第七條第一項各款規定之所得額後之合


           計數。


           前項各公司選擇以金融控股公司或併購後之母公司為納稅義務人合併申報


           營利事業所得稅者，其依前項規定加計之本條例第七條第一項第一款、第


           九款或第十款規定之所得額，於本條例施行後發生並經稽徵機關核定損失


           之減除，依下列規定辦理：


           一、合併申報前，各公司依本條例第七條第一項第一款、第九款或第十款


               規定加計之所得額，於本條例施行後發生並經稽徵機關核定尚未減除


               之損失，得自發生年度之次年度起五年內，按損失發生年度順序分別


               對應自各該公司當年度同條項第一款、第九款或第十款個別加計項目


               之所得額中減除，減除後之第一款、第九款或第十款個別加計項目之


               餘額為負數者，該負數不予計入。


           二、自合併申報年度起，各公司依前項規定加計之本條例第七條第一項第


               一款、第九款或第十款之各公司合計所得額，於本條例施行後發生並


               經稽徵機關核定之損失，得自發生年度之次年度起五年內，按損失發


               生年度順序分別對應自辦理合併申報之金融控股公司或併購後之母公


               司當年度同條項第一款、第九款或第十款個別加計項目之所得額中減


               除，減除後之第一款、第九款或第十款個別加計項目之餘額為負數者


               ，該負數不予計入。


           三、合併申報後，各公司因股權變動而採個別申報時，該個別申報公司，


               得將經稽徵機關核定尚未減除之前五年內各期合併之本條例第七條第


               一項第一款、第九款或第十款個別加計項目之損失，逐年按該公司當


               期第一款、第九款或第十款個別加計項目損失額占合併申報各公司各


               該款損失額合計數之比例計算之金額，分別依本條例第七條第二項至


               第四項規定，自合併損失發生年度起五年內，按損失發生年度順序於


               個別申報公司之基本所得額中減除。合併申報之金融控股公司或併購


               後之母公司得就稽徵機關核定尚未減除之前五年內各期合併第一款、


               第九款或第十款個別加計項目損失額，減除上開個別申報公司依規定


               比例計算之金額後之餘額，按損失發生年度順序繼續依規定減除之。





第 12 條   營利事業依本條例第八條規定計算基本稅額之公式如下：


           基本稅額＝（基本所得額－新臺幣五十萬元）×徵收率營利事業依本條例


           第四條第一項規定計算之差額得減除第五條第九項及第十項規定之國外所


           得稅額、所得稅法第一百條之一規定之留抵稅額、尚未抵繳之暫繳稅額及


           尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應繳納之所得稅，於申報前自行繳納。


           前項依本條例第四條第一項規定計算之差額以暫繳稅額及扣繳稅額抵繳者


           ，得計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額，其計入日期為所得稅法第二十


           三條規定之會計年度之末日。





第 13 條   營利事業依金融控股公司法第四十九條或企業併購法第四十五條規定，選


           擇合併申報營利事業所得稅者，其依本條例第四條第一項規定自行繳納基


           本稅額與一般所得稅額之差額及經稽徵機關調查核定增加之繳納稅額，應


           由辦理合併申報之金融控股公司或併購後之母公司依本條例第九條規定辦


           理。





第 19 條   營利事業經依企業併購法第四十二條、廢止前促進產業升級條例第十條或


           第十五條規定辦理合併、分割、收購或轉讓者，其原符合本條例第十六條


           規定免予計入基本所得額之各項免稅所得，得繼續免予計入營利事業基本


           所得額。