紙上公司 犯罪手法多

巴拿馬文件揭露多國政要利用境外公司隱匿財富，一名主任檢察官表示，不肖人士透過設立境外公司除了避稅，其他涉及的犯罪手法則是以假交易掏空公司、以假外資炒股，或是洗錢來隱匿不法所得。

他指出，一般公司在海外設立公司，通常是為了拓展市場、增加營收，但有些人會在維京群島、薩摩亞、開曼群島這些境外「避稅天堂」設立紙上公司，也就是只有電子信箱或地址，實際上沒有人員或據點在經營。

設立紙上公司的目的，通常是為了掏空公司。舉例來說，台灣的公司原本可以直接向大陸廠商進貨，不肖人士卻會在帳面上動手腳，讓大陸的貨物先賣給海外的紙上公司，最後賣給台灣公司；藉由這種多重交易墊高交易價格，實際上可能根本沒交易，成為「假交易」，台灣公司的資金就逐漸被掏空、流入私人口袋。

實質課稅 台商衝擊大

會計師表示，財政部擬定的反避稅條款將對台商影響甚鉅。台商利用海外公司接單，委託大陸公司生產商品，是典型的交易模式，該筆接單的利潤依法可以免稅。但若法案通過，國稅局則可依「實質課稅」原則，判定企業的實質營運功能仍在台灣，將予以課稅。

會計師說，企業透過海外公司的操作不全是錯的，有時是合理的投資營運規劃，藉此保留資金運用的彈性。例如過去因兩岸特殊的政治關係，台商以前到大陸只能間接投資，現在雖開放直接投資，很多台商還是習慣採間接投資。 這些台商不見得是為了避稅，可能是考量資金運用方便與否，因為在大陸辦理變更股東或是入技術股的手續都比較麻煩，境外入股相對方便。

會計師分析，在台發生的所得可透過扣繳憑單檢視來源，較難避掉政府的追查。

企業錢藏海外 規模驚人

依據財政部規劃，反避稅條款修法草案訂定，只要實際管理處所 （PEM）在台灣，就視為國內企業課稅，而受控外國公司（CFC）獲利，無論有無匯回，都要計入母公司所得繳稅。

企業藏在海外，不匯回課稅的錢有多少？根據公開資料，上市櫃及公開發行公司海外子公司的期末投資餘額超過10兆元，去年認列的海外子公司收益高達3,737億元。以上市櫃及公開發行公司投資大陸後，獲利匯回台灣不到一成來看，企業藏在海外的小金庫規模驚人。

為防杜企業藉由公司登記在海外免稅天堂，「假扮」成海外公司來避稅；或在海外免稅天堂設立子公司或「紙上公司」，刻意將集團利潤轉移到海外關係企業，並藏在海外不匯回，以降低企業稅負，財政部訂出所得稅反避稅條款。

反避稅條款針對「假扮」成海外企業避稅的公司，建立「以實際管理處所」認定身分的制度。即使母公司設在海外，但只要公司的實質管理處所在國內，就要視為國內企業課稅，包括境內外所得、財產交易所得、海外股權移轉等都要申報課稅。

受控外國公司（CFC）課稅制度，則切斷國內企業將盈餘留在海外子公司，不匯回國內以規避納稅的管道。

台企海外資產10兆 課稅難度高

台灣企業海外資產逾10兆 資料來源／公開資訊觀測站 圖／聯合報提供

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假若這三千七百多億元企業認列的海外獲利都適用百分之十七的企業營所稅率，最多可貢獻國庫六百卅五億元。

據統計，上市櫃及公開發行公司投資大陸後，獲利匯回台灣不到一成。東吳大學會計學系副教授楊葉承等去年的研究指出，企業海外獲利匯回台灣母公司的平均比率僅百分之八點七八，已嚴重侵蝕我國的稅基，亟需要訂定反避稅法案來補救。

會計師更指出，因我國尚未訂定反避稅法案，對外資超級友善，缺乏獵漏的「武器」，不但沒辦法要求外商企業在台子公司多留點稅在台灣，台灣企業更可能因其他國家稅局的要求，把獲利及稅金都留在其他國家。

根據國際調查記者同盟（ＩＣＩＪ）資料庫，台灣企業濫用租稅天堂的程度，在兩岸三地中居冠，國庫與全民都是租稅天堂的嚴重受害者。財政部版的反避稅條款修法草案訂定，只要實際管理處所（ＰＥＭ）在台灣，就視為國內企業課稅，包括境內外所得、財產交易所得、海外股權移轉等都要申報課稅。

而受控外國公司（ＣＦＣ）獲利，無論有無匯回，都要計入母公司所得繳稅，可以切斷國內企業將盈餘留在海外子公司，不匯回國內以規避納稅的管道。

楊葉承表示，實施ＰＥＭ制度對企業也有好處，被認定為我國企業後，可適用我國對外洽談的租稅協定。企業繳稅了營所稅後，在兩稅合一制度下，企業大股東就可享有股東可扣抵稅額。

為逃稅 各國政要名流藏富海外大揭密

莫薩克馮賽卡位於巴拿馬辦公大樓。 歐新社

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美聯社報導，全球超過100家媒體通力合作，針對1150萬份客戶密件進行調查分析，揭露了各國政要和名流如何利用銀行、律師事務所和海外空殼公司隱藏財富。

美國華盛頓非營利組織「國際調查記者同盟」（International Consortium of Investigative Journalism, ICIJ）透露，一個匿名消息來源提供了巴拿馬法律事務所「莫薩克馮賽卡」（Mossack Fonseca）內部文件。莫薩克馮賽卡是全球數一數二最擅成立空殼公司的律師事務所。

莫薩克馮賽卡創辦人之一馮賽卡（Ramon Fonseca）說，這些文件是駭客從非法管道取得，但證實其中大部分密件為真。他並否認公司涉及任何非法情事。

這些曝光的密件，也讓人得以一窺各國政要名流的海外帳戶，以及他們如何利用海外帳戶避稅。

1.什麼是海外帳戶？

海外銀行帳戶和另一國度的其他金融交易可以被用來規避監管當局審查或納稅義務。企業或個人通常利用空殼公司隱匿所有權或所涉資金其他相關資訊。

2.海外帳戶大多設在何處？

有十幾個提供低稅負誘因的蕞爾小國，擅長處理商務業務與非居民公司投資，其中包括巴拿馬、開曼群島和百慕達等。

3.合法使用海外帳戶

據防治洗錢金融行動小組(Financial Action TaskForce) 指出，可在海外設立公司或信託，針對企業財務、合併與收購及地產或稅負計畫，進行合法使用。

4.非法使用海外帳戶

恐怖份子和涉及國際與金融犯罪的其他罪犯可濫用空殼公司與其他實體，隱匿資金來源或所有權。ICIJ說，莫薩克馮賽卡的密件涉及214488個海外實體，攸關200多個國家和領地的14153位客戶。

5.全球致力打擊避稅天堂

金融行動小組和其他監管當局公布評估結果，確認特定國家和領地的反洗錢與反恐融資活動相關執法的疏漏之處。金融與法律專家接受訓練，如何發覺潛在違法情事，因在某些案例，律師和銀行家並未覺察到他們是在處理非法交易。歐盟已加大力度，打擊跨國企業避稅行為。

6.其他海外帳戶相關醜聞

銀行保密法有助隱匿海外金融交易，但ICIJ和其他組織在2014年底披露的其他外洩文件，讓外界得以一窺歐洲小國盧森堡對跨國企業和超級巨富提供的避稅優惠。1980年代，由巴基斯坦金融家創建的國際商業信貸銀行（Bank of Credit and Commerce International）被發現涉及大規模洗錢和其他非法金融交易。

過去24小時：《巴拿馬報告》，揭秘史上最大國際逃稅網

4月4日：：《巴拿馬報告》的調查網頁。 圖／南德意志報

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太敏感了 陸網報導巴拿馬文件被刪光

巴拿馬文件曝光，牽扯出眾多全球政商名人的秘密境外交易，最受大陸媒體關注的是俄羅斯總統普亭涉廿億美元的洗錢，多家網站轉載並報導。不過，昨晚巴拿馬洩密文件的相關報導和頁面都被刪除。

這一全球驚爆、涉及多位全球政商名人的財產交易文件內幕，大陸媒體在第一時間多有轉載，但沒有提到任何大陸領導人，焦點則集中在普亭身上，包括普亭富可敵國，密友涉洗錢等。

不過，普亭涉洗錢與巴拿馬文件的相關新聞和網頁，在不到數小時內，都被刪除。昨天晚間，就連巴拿馬文件都成敏感詞，用百度搜尋雖會出現新聞標題，但點進去看，就會出現「４０４」或「網頁不存在」，而大陸各大新聞網站也沒有巴拿馬洩密文件報導了。

5大手法 權貴都這樣藏富…

雖然可以合法使用避稅天堂，但多數方法一直被用來藏匿背後金主的錢財、金錢來源以及避稅。 路透

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1.空殼公司

表面上一切合法，但實際上並無業務運作，僅用來管理資金的公司，又被人戲稱為「信箱」公司。管理資金人員組成有律師、會計師，他們頂多就是簽署文件，讓信件抬頭有他們的名字。當有關當局試圖找出實際擁有或控制公司資金的人時，得到的答案是管理人員。這些公司被某些人用來藏匿自身資產，以免被有關當局或甚至是前妻發現。

2.境外金融中心

這些地方通常被稱為避稅天堂，總部常設於具有高度銀行保密性，以及金融交易稅極低或是為零的小島國家，如英屬維京群島、澳門、巴哈馬及巴拿馬。這些地方的金融服務業務完全合法。

3.無記名股票與債券

要移轉大筆金錢，利用無記名股票與無記名債券很方便，若要否認是這些票券擁有人時也很容易。

4.洗錢

指的是將非法取得的「髒錢」變為「乾淨的錢」。毒販、詐騙者或貪汙政客常有見不得光的大筆錢，他們把錢匯往海外漂白，讓錢具有合法外貌。

5.制裁與違反制裁

遭國際社會制裁的一些極權國家，藉由開設海外銀行秘密帳戶的方式規避國際的監視與經濟制裁。全球許多秘密銀行帳戶和空殼公司著眼於龐大的利益，不顧一切違反制裁，這也導致國際制裁破功。（資料來自英國國家廣播公司）

「巴拿馬文件」這枚震撼彈…5大看點

巴拿馬律師事務所莫薩克馮塞卡（Mossack Fonseca）專門提供成立空殼公司等海外財務服務。 路透

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莫薩克馮塞卡

巴拿馬律師事務所莫薩克馮塞卡（Mossack Fonseca）專門提供成立空殼公司等海外財務服務，據稱在42個國家設有辦公室，旗下有600名員工，莫薩克馮塞卡在瑞士、英屬維京群島等避險天堂都有辦公室。這家成立40年的律師事務所否認有任何犯行。

揭露內容

這次南德日報揭露莫薩克1,150萬筆以上的檔案，規模超過2010年維基解密公布的美國外交秘辛及2013年史諾登的爆料。

誰該擔心

俄羅斯總統普亭、冰島總理古勞格松等72位現任與前任國家元首跟莫薩克有牽連，英國首相卡麥隆與中國國務院前總理李鵬的家屬也都捲入其中。

是否全都違法

牽扯其中的人不必然全都違法，客戶可合法將錢存在海外銀行帳戶，但罪犯也喜歡透過這種方式來洗錢，各國貪官汙吏更可將資金藏在國外。

接下來會如何

隨著外界拿放大鏡進一步檢視「巴拿馬文件」，肯定會有更多內幕浮出檯面，預料會有數十個國家展開調查。目前仍未有美國政治人物被點名，但已有網友在推特推文指出，這種情況可能很快就會改變。