個人破產法將在6個月後上路。台灣是比較晚實施「個人破產」機制的國家，不少規定借鏡他國制度，例如要求債務人必須先經過銀行公會的前置債務協商，就跟美國雷同。

美國、澳洲、香港都實施破產法多年，美國一度因為聲請破產人數過多，例如一年內有高達158萬多人聲請破產，為避免破產機制被濫用，美國隨後修改破產法，緊縮破產門檻。

美國新版破產法在2005年10月實施，新法中要求債務人，必須在聲請破產前180天，先參加美國破產管理人辦公室的債務協商機制與諮詢課程。

台灣明年上路的消費者債務清理條例也在第152、154條中分別規定；若債務人與銀行協商成立，就不能聲請破產，但如果債務人與銀行協商後第90天仍不成立，債務人可向法院聲請更生或清算。

銀行業者指出，要債務人先經過「前置債務協商」，這道關卡主要是確定當事人在破產之外，有沒有其他解決債務的辦法。除美國外，澳洲、香港的前置辦法，則是讓當事人填寫真實手冊或財務清單。

所謂真實手冊，就是債務人在聲請破產前要填寫一本手冊，在這本手冊中有非常細節的財務身家調查，當事人要「真實作答」，很多準備宣布破產的澳洲人填完，才發現自己其實還有能力因應債務，因而決定不用破產。香港債務人則是寫「財產清單」，在清單中也會問當事人，有沒有試過其他解決債務辦法，如果還沒，先不要輕言破產。

外銀業者說，國外的確有不少因應破產法的「協助破產公司」，但這些公司，經常收很高的服務費用，有些債務人找上協助破產公司後，債務更快惡化，更無法解決債務困難。

銀行還提醒消費者，依消費者債務清理條例規定，聲請破產後，最快要9年（更生6年、清算3年）後，才能聲請「重生」，但破產人留在聯合徵信中心的「破產註記」，至少要長達10年，再加上破產時不能進行為所欲為的生活，奉勸債務人決定破產前，要先想清楚。

幾年前，有個太太與她先生因為判決離婚，法官判先生要給她500萬元的贍養費。原因是，這個的先生發生婚外情，她屬於離婚無過失卻因此陷入生活困難的一方，所以，先生應該要給太太贍養費（民法1057條），而且他也算有錢。

沒有料到，她先生給了錢之後，也許心有不甘，竟然馬上寄一封信「嗆」她要記得去繳40%的所得稅。「怎麼一次要繳這麼多稅呢？」畢竟，這筆贍養費是她往後的生活費，一下子就去掉40%，那法官判給她500萬元還有意義嗎？

這個太太愈想這事就愈不舒服，有天，她特地來聽我演講，問我有沒有什麼節稅的方法可以教她。當時是民國91年6月初，是她和先生離婚的第二個月。

世界上就是有這麼巧的事。以前，這種情形確實會被課徵綜合所得稅，但在同年4月24日，財政部剛好發布解釋令，贍養費不會再被課綜所稅。由於財政部早一步修改不合時宜的法令。這位太太的問題也迎刃而解。

但問題來了，如果贍養費不用課綜合所得稅，那變成要課贈與稅嗎？換句話說，拿錢的人沒事了，是否換成給錢的人有事？關鍵就在於對方給贍養費的理由，像案例中這個太太的情況，由法官判決離婚並判決應給予贍養費，屬於強制性，或者，在離婚協議書中就寫好要給贍養費，這兩種在婚姻存在期間就發生要給贍養費的情況，就不算是「贈與」。

假設，雙方在離婚後才出現「案外案」，比如，離婚後，男方才因為同情女方生活辛苦，願意給贍養費；或是女方「抓到」男方在婚姻期間的「把柄」，想要提告，才談到贍養費；那麼說不定就會有「贈與」的問題。

其實，如果雙方是協議離婚，而且關係還算和諧，把這件「案外案」的處理方式書面化，寫一個「離婚協議書補充條款」，就可以減除被認為「贈與」的困擾。

另外，跟離婚有關的財產移轉，還有「夫妻剩餘財產差額請求權」的問題，由於大多跟存款、現金和土地、房屋有關，所以牽涉契稅和土地增值稅的問題。契稅、土增稅，再加上前面提到的所得稅、贈與稅，我統稱為「離婚四大稅」。

實務上，如果離婚前就在離婚協議書中寫明，基於差額財產分配請求，請求房屋和土地，這種情形下，房屋就不繳契稅，而土地增值稅也暫時不用繳，以「記存」處理，先不用拿錢繳稅，等以後賣掉時再計算這筆稅。

可是如果在判決離婚的情況下，當事人也許不清楚另一方有多少財產，但在兩年的權利期間發現對方的財產很多，所以請求差額財產請求權，而這時候請求對方的房子或土地，因為已經沒有夫妻關係，契稅和土地增值稅都要繳。

離婚的人，若能注意這些小細節，就不會被多課「四大稅」。（會計師全聯會理事長、勤實佳會計師事務所、房屋仲介、外牆更新公司負責人林敏弘口述，記者徐谷楨採訪整理）

個人所得稅為地方稅

大陸的個人所得稅是由地方政府所管理的地方稅，其課稅的情形依各地省、市「民情」而有少許的不同。世界上個人所得稅大多歸由為國稅管理，如台灣的綜合所得稅，但早期中國開放外資進入，就將個人所得稅交付地方政府管理。換句話說，個人所得稅既是地方稅，其背後的稅務罰責，並非刑事責任，而是行政責任；另外，管理單位為地方政府，自然就多了點「地方色彩」，例如長久以來台商在大陸的薪資所得稅，多半採取「議定所得」的方式繳納。只要了解法律面的相關規定，合乎法令的規範，在大陸從事工作就少了點風險與擔憂。

納稅人的相關規定

大陸的個人所得稅是「屬人兼屬地主義」，大陸公民無論所得在境內、境外所得，皆須申報繳稅。納稅人身分規定如下：1.從中國境內和境外取得所得須納稅的：(1) 在中國境內有住所的個人；(2) 無住所但在境內居住滿一年的個人；2.從中國境內取得所得須納稅的；(1) 在中國境內無住所又不居住的個人；(2)無住所在境內居住不滿一年的個人。

外籍人士包含台灣人，在中國境內居住或工作滿（連續）1年，即視為大陸公民，故應依法申報境內、外所得；在一會計年度內，1次離境不超過30日，或多次離境累積不超過90日者，即為連續居住1年，離境、入境當日仍屬於中國境內；在大陸名下有不動產或設籍，亦為大陸公民。達到非公民的規定，規避的是「境外所得源」，若有「境內所得源」，如工資，仍應依法申報繳納。

大陸繳納所得稅是以「個人」為計稅單位，每月（次）所得為申報繳納基礎；若按月給付者，支付人即為代扣代繳義務人。每月申報繳納，於次月7日內繳入國庫，此制度在大陸戲稱為「肉包子打狗制度」，每月結算所得稅額，不同於以會計年度結算的制度，如台灣綜所稅，有「退稅」或「補稅」的情形。

個人所得稅應納稅項目眾多，除了工資、薪津所得採累進稅率外，其餘所得皆採20％稅率。外籍人士含台籍人士每月的免稅額，除了1600人民幣的「必要費用」外，工資、薪津部分，還可多扣除3200人民幣的「附加費用」，故台籍幹部每人每月免稅額為4800人民幣。因此每月每人的工資、薪津再扣除4800人民幣後餘額即為應納稅所得額，再依累進稅率分9級5％-45％核稅。

違反個人所得稅或違規的風險

個人所得稅屬於地方稅，徵收管理上不適用「稅收徵收管理法」中的「危害稅收徵管罪」的刑責，僅只為行政處罰，違規的處罰多半為補稅或罰金，承擔的對象可能為納稅人或代扣代繳義務人，最嚴重的處罰就是限制出境。未來個人所得稅的管理，有可能將回歸國稅機關管理，偷、逃稅的責任就成為刑事罰責，屆時所面臨的風險就更高了。

(本文作者為精博顧問公司助理顧問師徐鈺青，精博顧問公司電話：(02)8732-9797)

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